Как рассчитать страховые взносы по выплатам сотрудникам

Расчет страховых взносов выплат сотрудникам

Расчетный период по страховым взносам – календарный год. Он состоит из отчетных периодов – I квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В течение расчетного периода бухгалтер формирует базу для начисления страховых взносов. Суммы страховых взносов определяйте нарастающим итогом с начала года. Об этом сказано в статье 423, пункте 1 статьи 431 Налогового кодекса РФ. По итогам каждого отчетного периода бухгалтер подводит итоги по уплате страховых взносов и составляет отчетность.

Расчет ежемесячных платежей

Ежемесячно в течение года рассчитывайте суммы страховых взносов на виды обязательного страхования:

• пенсионное;
• социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• медицинское.

Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей в целом по организации, определите суммы страховых взносов по каждому сотруднику (п. 1, 2 ст. 421, п. 4 ст. 431 НК РФ). Тарифы взносов определяйте в соответствии со статьями 425–429 Налогового кодекса РФ и статьями 22 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов).

Чтобы рассчитать суммы ежемесячных платежей по каждому сотруднику, используйте формулы:

Учет выплат и начислений страховых взносов по каждому сотруднику ведите, например, в индивидуальных карточках. Форму карточки разработайте самостоятельно. За основу можно взять карточку из письма от 9 декабря 2014 г. Пенсионного фонда РФ № АД-30-26/16030 и ФСС России № 17-03-10/08/47380. Ее обновите по правилам главы 34 Налогового кодекса РФ, а ссылки на недействующий Закон от 24 июля 2009 № 212-ФЗ удалите.

Суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе видов страхования) нужно сложить. В результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца в целом по организации.

Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитайте следующим образом:

Такие правила определения размера ежемесячного платежа по страховым взносам следуют из пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса РФ.

Платежи на социальное страхование

Сумму ежемесячного платежа на социальное страхование уменьшите на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, понесенных организацией (п. 2 ст. 431 НК РФ). К таким расходам относят:

• больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
• социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируют за счет средств ФСС с учетом положений статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ.

Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов на социальное страхование, организация может:

• обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты больничного пособия, пособий, связанных с рождением ребенка, и пособия на погребение, в территориальное отделение ФСС по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ);
• зачесть превышение в счет предстоящих платежей по взносам на социальное страхование (п. 9 ст. 431 НК РФ).

Включайте выплаты в расчетную базу по страховым взносам в день, когда начислены вознаграждения в пользу сотрудника. В таком же порядке определяйте дату выплаты социальных пособий. Поэтому в каждом месяце взносы на социальное страхование уменьшайте на сумму пособий, начисленных в этом же месяце. Дата фактической выплаты пособий в данном случае значения не имеет (ст. 424, п. 4 ст. 431 НК РФ). Далее эти суммы отразите в расчете по взносам.

Сотрудник работает в головном и обособленном подразделениях

Рассчитывайте взносы отдельно по каждому подразделению организации.

Страховые взносы нужно рассчитать и уплатить по местонахождению обособленного подразделения, если это подразделение самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам. Если это условие не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению рассчитывайте и перечисляйте по местонахождению головного отделения организации. Взносы по обособленным подразделениям за пределами России всегда считайте и платите по местонахождению самой организации (п. 11–14 ст. 431 НК РФ).

Суммы страховых взносов, которые организация платит по месту обособленного подразделения, определяйте исходя из суммы выплат, начисленных сотруднику этим обособленным подразделением, с учетом сумм, начисленных в его пользу в головной организации. По месту учета головной организации страховые взносы платите за минусом взносов по обособленному подразделению. То есть если сотрудник одновременно работает в головном отделении и в обособленном подразделении, которое самостоятельно начисляет выплаты, страховые взносы с его выплат рассчитайте по отдельности:

• с доходов, полученных в головном отделении организации, – по местонахождению головного отделения;
• с доходов, полученных в обособленном подразделении, – по местонахождению обособленного подразделения.

При этом совокупная сумма выплат в пользу такого сотрудника (для перехода на пониженные страховые тарифы или для прекращения начисления взносов) определяется в целом по организации. В 2017 году эта сумма составляет:

• 755 000 руб. – для расчета взносов на социальное страхование;
• 876 000 руб. – для расчета взносов на пенсионное страхование.

Это следует из постановления Правительства РФ от 29 ноября 2016 № 1255.

В таком же порядке начисляйте страховые взносы, если в течение года сотрудник был уволен из одного подразделения организации и принят на работу в другое подразделение той же организации.

Сотрудник повторно принят на работу

Рассчитывайте взносы с учетом доходов, начисленных до увольнения.

Расчетным периодом по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование является календарный год (ст. 423 НК РФ).

Базу для начисления страховых взносов работодатель определяет самостоятельно в отношении каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года. В 2017 году организации, уплачивающие страховые взносы по общим тарифам, начисляют взносы в следующем порядке.

1. Пенсионное страхование:

• по тарифу 22 процента – с выплат, не превышающих 876 000 руб.;
• по тарифу 10 процентов – с выплат, превышающих 876 000 руб.

2. Социальное страхование:

• по тарифу 2,9 процента – с выплат, не превышающих 755 000 руб.;
• по тарифу 0 процентов – с выплат, превышающих 755 000 руб.

3. Медицинское страхование: по тарифу 5,1 процента независимо от суммы выплат.

Такой порядок предусмотрен статьями 421, 425, 426 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2016 № 1255.

Законодательство не устанавливает зависимости между предельной величиной выплат, облагаемых страховыми взносами, и количеством договоров (трудовых или гражданско-правовых), на основании которых в течение расчетного периода один и тот же работодатель (заказчик) начислял эти выплаты сотруднику. Таким образом, перерыв в работе, связанный с увольнением сотрудника, а также количество заключенных с ним в течение года трудовых или гражданско-правовых договоров, на порядок расчета страховых взносов не влияют.

Следовательно, если до увольнения сумма выплат, начисленных сотруднику, превысила:

• 755 000 руб. – взносы на социальное страхование платить не нужно (применяется нулевой тариф), взносы на пенсионное и медицинское страхование нужно начислять по обычным тарифам (22 и 5,1% соответственно);
• 876 000 руб. – взносы на социальное страхование платить не нужно (применяется нулевой тариф), взносы на пенсионное страхование нужно начислять по тарифу 10 процентов, взносы на медицинское страхование – по тарифу 5,1 процента.

Правомерность такого вывода подтверждает Минтруд России в письме от 5 марта 2014 № 17-3/В-96.

Сотрудник продолжает работать после реорганизации